充分享受制度红利 助推旅游业发展方式转变
——— 《旅行社“营改增”的影响预测与对策》简介
官 波 刘春花

一、内容摘要
    本文从旅行社的行业特征出发，分析“营改增” 后产生的积极作用和可能出现的消极影响，认为旅行社“营改增” 的主要难点在于难以足额获取增值税专用发票和平衡“营改增”前后旅行社的税负等方面。提出对旅行社适用６％的增值税税率、适当扩大旅行社的进项税抵扣范围以增加进项税额等对策建议。
二、主要创新
    本文认为，只要能够足额取得进项税额发票，旅行社一般纳税人税率在５％ ～１５.５７％以内都是合理的，但是由于旅行社获取增值税专用发票困难，应尽可能在现行税率档次中选择接近最低税率５％的税率，以达到税负平衡。因此，对旅行社一般纳税人适用６％的增值税税率较为合理。随后颁行的财税〔２０１６〕３６号文件规定，对涵盖旅游业在内的生活服务业按６％征收增值税，本文准确地预测了对旅行社征收增值税税率。
三、主要贡献
    云南是全国旅游大省，但旅行社多为中小型企业，改革之初，工作的关键点是必须避免旅行社税负不降反增的情况出现，为此，对可能出现的消极影响进行预测，提出了对旅行社适用６％的增值税税率、适当扩大旅行社的进项税抵扣范围以增加进项税额等对策。研究成果对云南旅行社在实施“营改增” 之初避免出现税负不降反增的风险，使旅行社享受到税制改革的制度红利，促进云南旅游业健康发展提供支持和借鉴。

作者简介
官波，法学博士，昆明理工大学管理与经济学院副教授，主要研究方向为法学、财政税收。
刘春花，昆明理工大学管理与经济学院硕士研究生，主要研究方向为财政税收。